三、計(jì)算分析題

1.(本小題 10 分。)

甲公司是一家投資控股型的上市公司。擁有從事各種不同業(yè)務(wù)的子公司

(1)甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商,專門從事辦公樓設(shè)計(jì)和建造業(yè)務(wù)。2017年2月1日,乙公司與戊公司簽訂辦公樓建造合同,按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一棟辦公樓。根據(jù)合同的約定,建造該辦公樓的價(jià)格為 8000 萬元,乙公司分三次收取款項(xiàng),分別于合同簽訂日、完工進(jìn)度達(dá)到 50%、竣工驗(yàn)收日收取合同造價(jià)的 20%、30%、50%。工程于 2017 年 2 月開工,預(yù)計(jì)于 2019 年底完工。乙公司預(yù)計(jì)建造上述辦公樓的總成本為6500 萬元,截至 2017 年 12 月 31 日止,乙公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本為 3900 萬元。乙公司按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。

(2)甲公司的子公司——丙公司是一家生產(chǎn)通信設(shè)備的公司。2017 年 1 月 1 日,丙公司與己公司簽訂專利許可合同，許可己公司在 5 年內(nèi)使用自己的專利技術(shù)生產(chǎn) A 產(chǎn)品。根據(jù)合同的約定,丙公司每年向己公司收取由兩部分金額組成的專利技術(shù)許可費(fèi),一是固定金額 200 萬元,于每年末收取;二是按照己公司 A 產(chǎn)品銷售額的 2%計(jì)算的提成,于第二年初收取。根據(jù)以往年度的經(jīng)驗(yàn)和做法,丙公司可合理預(yù)期不會(huì)實(shí)施對(duì)該專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。

2017 年 12 月 31 日,丙公司收到己公司支付的固定金額專利技術(shù)許可費(fèi) 200 萬元。2017年度,己公司銷售 A 產(chǎn)品 80000 萬元。

其他有關(guān)資料:

第一,本題涉及的合同均符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于合同的定義，均經(jīng)合同各方管理層批準(zhǔn)。

第二,乙公司和丙公司估計(jì),因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。

第三,不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求：

1.資料(1)，判斷一公司的建造辦公樓業(yè)務(wù)是屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，并說明理由。

2.根據(jù)資料(1)，計(jì)算乙公司 20×7 年度的合同履約進(jìn)度，以及應(yīng)確定的收入和成本。

3.根據(jù)資料(2)，判斷丙公司授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，并說明理由。說明丙公司按照己公司 A 產(chǎn)品銷售額的 2%收取的提成應(yīng)于何時(shí)確認(rèn)收入。

4.根據(jù)資料(2)，編制丙公司 20×7 年度與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2.2017 年 7 月 10 日，甲公司與甲公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以 2600 萬元的價(jià)格受讓甲公司所持乙公司 2%股權(quán)。同日，甲公司向甲公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 2600 萬元;乙公司的股東變更手續(xù)辦理完成。受讓乙公司股權(quán)后，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2017 年 8 月 5 日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購入丙公司發(fā)行在外的股票 100 萬股(占東丙公司發(fā)行在外有表決權(quán)股份的 1%)，支付價(jià)款 2200 萬元，另支付交易費(fèi)用 1 萬元。根據(jù)丙公司股票的合同現(xiàn)金流量特征及管理丙公司股票的業(yè)務(wù)模式，甲公司持購入的丙公司股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期收益的金融資產(chǎn)核算。

2017 年 12 月 31 日，甲公司所持上述乙公司股權(quán)的公允價(jià)值為 2800 萬元，所持上述丙公司股票的公允價(jià)值為 2700 萬元。

2018 年 5 月 6 日，乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)利潤公配方案，向全體股東共計(jì)分配現(xiàn)金股利 600

萬元，2018 年 7 月 12 日，甲公司收到乙公司分配的股利 10 萬元。

2018 年 12 月 31 日，甲公司所持上述乙公司股權(quán)的公允價(jià)值為 3200 萬元。所持上述丙公司股票的公允價(jià)值為 2400 萬元。

2019 年 9 月 6 日，甲公司將所持乙公司 2%股權(quán)予以轉(zhuǎn)讓，取得款項(xiàng) 3300 萬元，2019年 12 月 4 日，甲公司將所持上述丙公司股票全部出售，取得款項(xiàng) 2450 萬元。

其他有關(guān)資料，

(1)甲公司對(duì)乙公司和丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。(2)甲公司按實(shí)際凈利潤的 10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。(3)不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)上述資料，編制 甲公司與購入、持有及處置乙公司股權(quán)相關(guān)的全部會(huì)計(jì)記錄。

(2)根據(jù)上述資料，編制 甲公司與購入、持有處置丙公司股權(quán)相關(guān)的全部會(huì)計(jì)記錄。

(3)根據(jù)上述資料，計(jì)算 甲公司處置所持乙公司股權(quán)及丙公司股票對(duì)其 20×9 年度凈利潤和 20×9 年 12 月 31 日所有者權(quán)益的影響。

四、綜合題

1.甲公司為一上市集團(tuán)公司,持有乙公司 80%股權(quán),對(duì)其具有控制權(quán);持有丙公司 30%股權(quán),能對(duì)其實(shí)施重大影響。20X6 年及 20X7 年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下;

(1)2016 年 6 月 8 日，甲公司將生產(chǎn)的一批汽車銷售給乙公司,銷售價(jià)格為 600 萬元,汽車已交付乙公司,款項(xiàng)尚未收取。該批汽車的成本為 480 萬元，2016 年 12 月 31 日，DA公司對(duì)尚未收回的上述款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 30 萬元，2017 年 9 月 2 日，甲公司收到乙公司支付的上述款項(xiàng) 600 萬元，乙公司將上述購入的汽車，作為行政管理部門的固定資產(chǎn)于當(dāng)月投入使用，該批汽車采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用 6 年，預(yù)計(jì)無凈殘值。

(2)2016 年 7 月 13 日，丙公司將成本為 400 萬元的商品以 500 萬元的價(jià)格出售給 甲公司，貨物已交付，款項(xiàng)已收取，甲公司將上述購入的商品向集團(tuán)外單位出售，其中 50%商品在 2016 年售完，其余 50%商品的在 2017 年售完。

在丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上，2016 年度實(shí)際的凈利潤為 3000 萬元;2017 年度實(shí)際的凈利潤為 3500 萬元。

(3)2016 年 8 月 1 日，甲公司以 9000 萬元的價(jià)格從非關(guān)聯(lián)方購買東丙公司 70%股權(quán)，款項(xiàng)已用銀行存款支付，東丙公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購買日東丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 12000 萬元(含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值 1200 萬元)除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用 10 年，預(yù)計(jì)無殘值，甲公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將購買日確定為 2016 年 8 月 1 日。

東丙公司 2016 年 8 月 1 日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的貨幣資金為 3500 萬元(全部為現(xiàn)金流量表中所定義的現(xiàn)金)，列報(bào)的所有者權(quán)益總額為 10800 萬元，其中實(shí)收資本為 10000 萬元，盈余公積為 80 萬元，未分配利潤為 720 萬元，在東丙公司個(gè)別利潤表中，2016 年 8 月 1日起至 12 月 31 日止期間實(shí)際凈利潤 180 萬元，2017 年度實(shí)際凈利潤 400 萬元。

(4)2017 年 1 月 1 日，甲公司將專門用于出租辦公樓租賃給乙公司使用，租賃期為 5年，租賃期開始日為 2017 年 1 月 1 日，年租金為 50 萬元，于每年末支付，出租時(shí)，該辦公樓的成本為 600 萬元，已計(jì)提折舊 400 萬元，甲公司對(duì)上述辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用 30 年，預(yù)計(jì)無凈殘值。

乙公司將上述租入的辦公樓專門用于行政管理部門辦公，2017 年 12 月 31 日，乙公司向 甲公司支付每年租金 50 萬元。

其他有關(guān)資料：

第一，本題所涉銷售或購買的價(jià)格是公允的，2016 年以前，甲公司與子公司以及子公司相互之間無集團(tuán)內(nèi)部交易，甲公司及其子公司與聯(lián)營企業(yè)無關(guān)聯(lián)方交易。

第二，甲公司及其子公司按照凈利潤的 10%計(jì)提法定盈利公積，不計(jì)提任意盈余公積。

第三，甲公司及其子公司，聯(lián)營企業(yè)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)上述交易或事項(xiàng)分別進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

第四，不考慮稅費(fèi)及其他因素

要求一，根據(jù)資料(2)計(jì)算 甲公司在 2016 年和 2017 年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

要求二，根據(jù)資料(3)，計(jì)算 甲公司購買東丙公司的股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)。

要求三，根據(jù)資料(3)，說明 甲公司支付的現(xiàn)金在 2016 年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱，并計(jì)算該列報(bào)項(xiàng)目的金額

要求四，根據(jù)資料(4)，說明 甲公司租賃給乙公司的辦公樓在 2017 年 12 月 31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱，并陳述理由。

要求五，根據(jù)上述資料，說明 甲公司在其 2016 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方名稱。分別不同類別的關(guān)聯(lián)方簡述應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方信息。

要求六，根據(jù)上述資料，編制與 甲公司 2017 年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表相關(guān)的調(diào)整分錄和抵消分錄。

2. 甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，甲公司自 2011 年 2 月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，即 2011 年至 2013年免交企業(yè)所得稅，2014 年至 2016 年減半，按照 12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅。甲公司2013 年至 2017 年有關(guān)會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)如下：

(1)2012 年 12 月 10 日，甲公司購入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的行政管理用 A 設(shè)備，成本 6000 萬元，該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用 5 年，預(yù)計(jì)無凈殘值。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的 A 設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

(2)甲公司擁有一棟五層高的 B 樓房，用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建的辦公樓后，甲公司 20x7 年 1 月 1 日與甲公司簽訂租賃協(xié)議，將 B 樓房租賃給甲公司使用。租賃合同約定，租賃期為 3 年，租賃期開始日為 20x7 年 1 月 1 日，年租金為 240 萬元，于每月末分期支付。B 樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用 50 年，預(yù)計(jì)無凈殘值;轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。轉(zhuǎn)換日，B 樓房原價(jià)為 800 萬元，已計(jì)提折舊為 400 萬元，公允價(jià)值為 1300 萬元。20x7 年 12 月 31 日，B 樓房的公允價(jià)值為 1500 萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量;固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的 B 樓房使用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會(huì)計(jì)規(guī)定相同

(3)2017 年 7 月 1 日，甲公司以 1000 萬元的價(jià)格購入國家同日發(fā)行的國債，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該債券的面值為 1000 萬元，期限為 3 年，年利率為 5%(與實(shí)際利率相同)，利息于每年 6 月 30 日支付，本金到期一次付清。甲公司根據(jù)其管理該國債的業(yè)務(wù)模式和該國債的合同現(xiàn)金流量特征，將購入的國債分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。稅法規(guī)定，國債利息收入免交企業(yè)所得稅。

(4)20x7 年 9 月 3 日，甲公司向符合稅法規(guī)定條件的公益性社團(tuán)捐獻(xiàn)現(xiàn)金 600 萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤總額 12%的部分準(zhǔn)許扣除。

其他資料如下：

第一，2017 年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額 4500 萬元。

第二，2013 年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無余額，無未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異的可抵扣虧損，除上面所述外，甲公司 20x3 年至 20x7 年無其他會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)。

第三，2013 年至 2017 年各年末，甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

第四，不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，分別計(jì)算，甲公司 20x3 年至 20x7 年各年 A 設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊，并填寫完成下列表格。

(2)根據(jù)資料(2)，編制 甲公司 2017 年與 B 樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料(3)，編制 甲公司 2017 年與購入國債及確認(rèn)利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)根據(jù)上述資料，計(jì)算 甲公司 2013 年至 2016年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額。

(5)根據(jù)上述資料，計(jì)算 甲公司 2017年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用,以及 2017年末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。